营改增差额实务开票、会计处置惩罚

本文摘要：差额开票划定 ​财政事情中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？

差额开票划定 ​财政事情中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？（此处已添加小法式，请到今日头条客户端检察）《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的通告》（国家税务总局通告2016年第23号）：根据现行政策划定适用差额征税措施缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局尚有划定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功效，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动盘算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。举个例子【例1】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100万元，向用工单元收取用于支付给劳务派遣员工人为、福利和为其管理社会保险及住房公积金的用度80万元，征收率5%。

选择差额纳税的纳税人，向用工单元收取用于支付给劳务派遣员工人为、福利和为其管理社会保险及住房公积金的用度，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。原营业税=（1000000-800000）×5%=10000元现增值税=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元金额=1000000-9523.81=990476.19元小陈税务明白:营改增差额实务开票、会计处置惩罚说明：1.整个票面金额为1000000元，实际可抵税额为9523.81元，其中9523.81=（1000000-800000）×5%/（1+5%），也就是说“向用工单元收取用于支付给劳务派遣员工人为、福利和为其管理社会保险及住房公积金的用度80万元”没有算可抵税额2.“差额征税”开票功效即满足开票额1000000元的需求，又满足只能开200000元的专票的需求。也就不需要分两张票开的要求：一张普通发票，开票额800000元；一张专用发票，开票额200000元。

3.税率栏为“***”，因为税额栏“9523.81”与金额栏“990476.19”，没有以前正常发票税率的勾稽关系，即税额栏=金额栏×税率/征收率的关系，所以用“***”。4.纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功效，录入含税销售额1000000元和扣除额800000元，系统自动盘算税额9523.81元和不含税金额990476.19元，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。会计处置惩罚1.一般纳税人根据一般计税方法的差额征税会计处置惩罚财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处置惩罚划定》的通知（财会〔2012〕13号）划定：企业接受应税服务时，按划定允许扣减销售额而淘汰的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

2.一般纳税人根据浅易计税方法的差额征税会计处置惩罚企业接受应税服务时，按划定允许扣减销售额而淘汰的销项税额，借记“应交税费——未交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。特别提醒：因一般纳税人根据浅易计税方法差额纳税，浅易计税方法的应纳税额对应的科目是“应交税费——未交增值税”，其抵减的销项税额不能抵减一般计税方法的销项税额，所以没有根据财会〔2012〕13号划定的，在“应交税费——应交增值税”增设“营改增抵减的销项税额”科目下核算，在“应交税费——未交增值税”科目下核算“按划定允许扣减销售额而淘汰的应交增值税”。【接上例】（1）确认收入时会计处置惩罚借：银行存款 1,000,000.00贷：营业收入 952,380.95应交税费——未交增值税 47,619.05（2）支付给劳务派遣员工人为、福利和为其管理社会保险及住房公积金会计处置惩罚借：应交税费——未交增值税 38,095.24营业成本 761,904.76贷：银行存款 800,000.003.小规模纳税人差额征税会计处置惩罚财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处置惩罚划定》的通知（财会〔2012〕13号）划定：企业接受应税服务时，按划定允许扣减销售额而淘汰的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性举行账务处置惩罚的企业，期末，按划定当期允许扣减销售额而淘汰的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

【例3】如果小规模提供劳务派遣服务选择差额征税，含税销售额80,000.00元，支付给劳务派遣员工人为、福利和为其管理社会保险及住房公积金的用度6万元时，按划定允许扣减销售额而淘汰的应交增值税60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，则：（1）确认收入时会计处置惩罚借：银行存款 80,000.00贷：营业收入 76,190.48应交税费——应交增值税 3,809.52（2）支付给劳务派遣员工人为、福利和为其管理社会保险及住房公积金会计处置惩罚借：应交税费——应交增值税 2,857.14主营业务成本 57,142.86贷：银行存款 60,000.00营改增差额征税及开票划定（湖北国税口径）（1）金融。

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